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上市公司股权激励计划和转增股本涉及的个税规定总结
2017-11-13  作者:华数传媒



上市公司适用的激励计划包括典型者如股票期权和限制性股票,非典型者如股权奖励和股票增值权。对于上述各种形态的股权激励方式及转增股本,涉及的个人所得税相关规定总结如下:

 

1、适用情形:股票期权;限制性股票;股票增值权。

 

实施时间及主要内容:

 

(1)2005年7月1日起,股票期权计划企业授予的股票期权授予时,一般不作为应税所得征税。

 

员工行权时,其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价,下同)的差额,是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得,应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税(因特殊情况,员工在行权日之前将股票期权转让的,以股票期权的转让净收入,作为工资薪金所得征收个人所得税)。

 

员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额,是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得,应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。

 

员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得,应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。

 

需提交资料:

 

员工从两处或两处以上取得股票期权形式的工资薪金所得和没有扣缴义务人的,该个人应在个人所得税法规定的纳税申报期限内自行申报缴纳税款。

 

实施股票期权计划的境内企业,作为扣缴义务人,应在股票期权计划实施之前,将企业的股票期权计划或实施方案、股票期权协议书、授权通知书等资料报送主管税务机关;应在员工行权之前,将股票期权行权通知书和行权调整通知书等资料报送主管税务机关。

 

实施限制性股票计划的境内上市公司,应在中国证券登记结算公司(境外为证券登记托管机构)进行股票登记、并经上市公司公示后15日内,将本公司限制性股票计划或实施方案、协议书、授权通知书、股票登记日期及当日收盘价、禁售期限和股权激励人员名单等资料报送主管税务机关备案。

 

扣缴义务人和自行申报纳税的个人在申报纳税或代扣代缴税款时,应在税法规定的纳税申报期限内,将个人接受或转让的股票期权以及认购的股票情况(包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等)、股权激励人员名单、应纳税所得额、应纳税额等资料报送主管税务机关。

 

(2)2006年9月30日起,主要在上述规定的基础上补充了在授权时即约定可以转让股票期权、多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得、一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得等若干特定情形的处理。

 

需提交资料同(1)所示。

 

(3)2009年1月7日起,对于个人从上市公司(含境内、外上市公司,下同)取得的股票增值权所得和限制性股票所得,比照上述对股票期权的规定及补充处理。

 

需提交资料:

 

按国税发[2005]205号《国家税务总局关于印发〈个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法〉的通知》向主管税务机关报送其员工行权等涉税信息。

 

(4)2009年8月24日起,明确了股票增值权个人所得税纳税义务发生时间为上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期;限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。

 

 

2、适用情形:股票期权;限制性股票;股权奖励。

 

实施时间及主要内容:

 

(1)2016年9月1日起,一是将股权奖励也纳入比照股票期权的计税方法范围内;二是将原来可分期6个月缴税的人员范围,由高管扩至全体员工;三是将6个月缴税期限延长至12个月,给纳税人筹措纳税资金预留了充裕时间。

 

(2)2016年9月1日起,上市公司股票的公平市场价格,按照取得股票当日的收盘价确定。取得股票当日为非交易日的,按照上一个交易日收盘价确定。并进一步明确了不适用的情况。

 

个人选择在不超过12个月期限内缴税的,上市公司应自股票期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之次月15日内,向主管税务机关报送《上市公司股权激励个人所得税延期纳税备案表》;上市公司初次办理股权激励备案时,还应一并向主管税务机关报送股权激励计划、董事会或股东大会决议。

 

需提交资料:

 

递延纳税股票(权)转让、办理纳税申报时,扣缴义务人、个人应向主管税务机关一并报送能够证明股票(权)转让价格、递延纳税股票(权)原值、合理税费的有关资料,具体包括转让协议、评估报告和相关票据等。资料不全或无法充分证明有关情况,造成计税依据偏低,又无正当理由的,主管税务机关可依据税收征管法有关规定进行核定。

 

3、适用情形:股权奖励

 

实施时间及主要内容:

 

2016年1月1日起,股权奖励的计税价格参照获得股权时的公平市场价格确定,上市公司股票的公平市场价格,按照取得股票当日的收盘价确定。取得股票当日为非交易时间的,按照上一个交易日收盘价确定。规定月份数按员工在企业的实际工作月份数确定。员工在企业工作月份数超过12个月的,按12个月计算。

 

纳税人在分期缴税期间取得分红或转让股权的,企业应及时代扣股权奖励或转增股本尚未缴清的个人所得税,并于次月15日内向主管税务机关申报纳税。

 

需提交资料:

 

企业应于发生股权奖励或转增股本次月15日内向其主管税务机关报送高新技术企业认定证书、股东大会或董事会决议、《个人所得税分期缴纳备案表(股权奖励)》,其中前二者原件主管税务机关进行形式审核后退还企业,复印件及其他有关资料税务机关留存。

 

对于办理股权奖励分期缴税,企业还需要报送相关技术人员参与技术活动的说明材料、企业股权奖励计划、能够证明股权或股票价格的有关材料、企业转化科技成果的说明、最近一期企业财务报表等。

 

需要分期缴纳个人所得税的涉税股东,应自行制定分期缴税计划,由企业于发生股权奖励、转增股本的次月15日内,向主管税务机关办理分期缴税备案手续。

 

纳税人分期缴税期间需要变更原分期缴税计划的,应重新制定分期缴税计划,由企业向主管税务机关重新报送《个人所得税分期缴纳备案表》。

 

企业需要在填写《扣缴个人所得税报告表》时单独填写纳税人取得股权奖励或转增股本情况并在“备注”栏注明“股权奖励”或“转增股本”字样。

 

4、适用情形:① 股票期权;② 个人以折扣或补贴方式认购股票等有价证券。

 

实施时间及主要内容:

 

2016年1月28日起,取消个人取得股票期权或认购股票等取得折扣或补贴收入个人所得税纳税有困难的审核。

 

需提交资料:

 

纳税人若选择分期缴纳个人所得税,其扣缴义务人应在实际认购股票等有价证券的次月15日内,向主管税务机关办理分期缴纳个人所得税备案手续,报送《个人取得股票期权或认购股票等取得折扣或补贴收入分期缴纳个人所得税备案表》。其他相关证明材料由扣缴义务人留存备查。


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